Налогообложение КФХ: сравнение режимов ОСНО, УСН, ЕСХН
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налогообложение КФХ: сравнение режимов ОСНО, УСН, ЕСХН». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Организация бухучета в КФХ зависит в первую очередь от правовой формы хозяйства. КФХ можно создать в виде юридического лица или без его образования. Во втором случае глава КФХ должен быть зарегистрирован, как ИП (п. 1 ст. 86.1 и п. 5 ст. 23 ГК РФ).
Отчётность КФХ с сотрудниками
Если на фермерском хозяйстве трудятся наёмные работники, то за них нужно платить НДФЛ и страховые взносы, а также представлять соответствующую отчётность.
| Отчёт | Куда сдавать | Срок сдачи |
|---|---|---|
| СЗВ-М | ПФР | до 10 числа следующего месяца |
| СЗВ-СТАЖ | до 1 марта следующего года | |
| 6-НДФЛ | ФНС | до последнего числа 1-го месяца следующего квартала |
| Расчёт по страховым взносам | до последнего числа 1-го месяца следующего квартала | |
| Среднесписочная численность работников | до 20 января следующего года | |
| 4-ФСС | ФСС | до 25 числа (для электронной формы) и 20 числа (для бумажной формы) 1-го месяца следующего квартала |
Как вести налоговый учет КФХ при ОСНО
Применять ОСНО выгодно сельхозпроизводителям, у которых много контрагентов на такой же системе налогообложения. Тогда они могут взять к вычету существенную часть начисленного НДС.
Организации на ОСНО обязаны вести налоговый учет для расчета налога на прибыль. Стандартных форм регистров налогового учета здесь нет, но они должны соответствовать требованиям статей 313 и 314 НК РФ. Сельскохозяйственная организация может учесть при разработке налоговых регистров особенности своей деятельности.
Предприниматели на ОСНО должны отражать свои доходы и расходы в специальной книге, утвержденной приказом Минфина РФ от 13.08.2002 № 86н. Это стандартная форма, которую следует применять для любых видов деятельности.
Налоговый учет нужно вести и в том случае, если бизнесмен пользуется льготами по налогу на прибыль или НДФЛ.
Также все бизнесмены на ОСНО должны платить НДС и вести налоговый учет по типовым формам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137.
Налогообложение фермерской деятельности
При выборе системы налогообложения учитывается специфика деятельности КФХ, предполагаемый доход, оборот и другие факторы. ОСНО чаще всего используется при утрате права на ЕСХН или упрощенку. Режим является базовым. При регистрации он выбирается автоматически. Для перехода на УСН или сельхозналог налогоплательщик подает соответствующее заявление в ИФНС в установленный срок.
Кому доступны спецрежимы? Всем фермерским хозяйствам, которые соответствуют условиям, установленным действующим законодательством. Для применения УСН, например, есть ограничения по обороту, величине ОС, среднесписочной численности. Применение ЕСХН возможно при определенном размере доли сельскохозяйственной продукции.
Признание доходов и расходов при упрощенке и сельхозналоге осуществляется кассовым методом. При ОСНО может использоваться метод начисления. Основным налогом при УСН является налог, заменяющий налог на прибыль, НДС. При ЕСХН КФХ платит сельхозналог. Хозяйства на ОСНО рассчитывают налог на прибыль и другие налоги.
Налоговая база при упрощенке может определяться с учетом доходов или разницы между доходами и расходами. Для пользователей ЕСХН доступен один способ ее определения – доходы минус расходы. Аналогичным способом определяется налоговая база при ОСНО.
Чаще всего фермерские хозяйства работают на сельхозналоге. Это обусловлено наличием ряда преференций, в том числе по уплате отдельных налогов (НДС, имущественного и других). Также к преимуществам режима стоит отнести упрощенный порядок отчетности и ведения бухучета.
Особенности применения ЕСХН
Сельхозналог может использоваться только хозяйствами, для которых соответствующая деятельность является основной. Доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции должна быть 70% или больше.
Действующие КФХ, пользователи УСН или ОСНО, на ЕСХН могут перейти с начала нового календарного года. Новым компаниям рекомендуется подавать заявление на смену режима налогообложения одновременно с регистрационными документами.
Отчитываться перед налоговой пользователям ЕСХН приходится раз в год – в марте. В декларацию ЕСХН вносятся сводные данные, согласно книге учета доходов, расходов. При этом важно учитывать наличие ограничений по допустимым затратам.
Ставка сельхозналога составляет 6%. Платится он в два этапа: авансовый платеж – до 25 июля текущего года, фактический – до 1 апреля года, следующего за отчетным. В случае просрочки налогоплательщику начисляется пеня.
Штрафные санкции предусмотрены и за непредставление декларации, неуплату налогов. Забыли сдать отчет и рассчитаться с бюджетом? Будьте готовы заплатить 20% от начисленной суммы налога.
Как сделать правильный выбор
Выбор системы НО не может быть случайным. Учитываются основные хозяйственные и организационные факторы, непосредственно влияющие на процесс производства:
- что организуется — юрлицо или ИП;
- какой конкретной деятельностью будет заниматься КФХ;
- сколько работников в КФХ;
- основные контрагенты КФХ, их налоговые режимы и особенности;
- стоимость активов КФХ;
- влияние сезонности производства на объем получаемого дохода;
- особенности налогообложения в регионах, возможность использования льготной ставки налога для сельхозпроизводителей;
- необходимость и возможность подтверждать расходы документально.
Здесь необходимы некоторые пояснения. Правовой статус фермерских хозяйств в России таков, что они могут существовать в форме юрлица и без нее. ФЗ-74 от 11/06/03 определяет КФХ как семейное объединение, занимающееся сельскохозяйственной деятельностью и работающее без образования юрлица.
ГК РФ предусматриваетв связи с этим уже две возможности:
- без образования юрлица (ст. 23 п. 5);
- с образованием юрлица (ст. 86.1).
Какая продукция относится законодателем к сельскохозяйственной, можно узнать из правительственного постановления №458 от 25/07/06, а виды, соответствующие возможным видам деятельности фермерского хозяйства, содержит справочник ОКВЭД (р. А). Речь идет не только о производстве соответствующей продукции, но и ее продаже, переработке, хранении, перевозке.
Членами КФХ могут быть члены одной семьи или нескольких, связанных родственными узами (не более трех семей). Имеется возможность привлекать посторонних лиц, не более 5 человек. Создать КФХ может и один человек. Глава КФХ имеет статус индивидуального предпринимателя.
Множество КФХ не отказываются от общей системы налогового обложения, чтобы сохранить заказчиков товаров. Это объясняется тем, что почти все покупатели оптом осуществляют работу на ОСНО, и для уменьшения собственной нагрузки по налогам им нужно приобретать товары у хозяйств (КФХ, ИП), работающих с НДС. Ведь лишь в таком случае они могут компенсировать из госказны оплаченный за товары НДС и в результате дополнительно получить прибыль от сделки.
Не существует особенностей использования агрохозяйством «упрощенки», если сравнивать с другими организационно-правовыми формами. Тут все обычно. Для использования УСН 6 % или 15 % (в некоторых регионах ставка уменьшена) нужно подать заявление налоговикам во время госрегистрации.
Особенно интересно выглядит использование ЕСХН. Практика показывает, что налоги ЕСХН считаются самым выгодным способом налогообложения работы агрохозяйства. Чтобы его использовать, тоже надо выполнить подачу заявления о переходе на ЕСХН.
КФХ может использовать одну из трех форм налогового обложения:
- общую — это налоговая система, при которой ИП уплачивают налоги в бюджет;
- упрощенка — в этом случае применяется ставка 6 % или 15 %, исходя из типа налоговой облагаемой базы;
- единый сельхозналог — применяется ставка 6 %.
Особенности налогообложения подсобных хозяйств
Личные подсобные хозяйства граждан (ЛПХ) предназначены для обеспечения сельскохозяйственной продукцией владельца хозяйства – физического лица, а также членов его семьи, проживающих совместно с ним на территории ЛПХ.
Владельцу подсобного хозяйства необходимо уплачивать два вида налогов:
- Земельный налог;
- Имущественный налог.
Доходы от продажи продукции, произведённой в подсобном хозяйстве, не подлежат налогообложению, согласно п. 13 ст. 217 НК РФ, при следующих обстоятельствах:
Площадь земельного надела для ЛПХ не превышает 50 соток;
- Владелец ЛПХ не использует труд наёмных работников;
- Владелец ЛПХ имеет документ о регистрации подсобного хозяйства.
Если глава КФХ применяет общую систему налогообложения, то он уплачивает:
- НДФЛ;
- НДС;
- земельный налог, если в местности, в которой осуществляет деятельность КФХ, нет льгот по этому налогу;
- транспортный налог.
Порядок уплаты НДФЛ имеет некоторые особенности.
НДФЛ с доходов членов КФХ
С доходов, полученных членами КФХ от производства (переработки) и реализации сельхозпродукции, в течение пяти лет, считая с года регистрации КФХ, НДФЛ платить не нужно. Такую льготу можно применять к доходам члена КФХ только в том случае, если он ею пользуется впервые и ранее не применял. Льгота положена по умолчанию, то есть писать в налоговую инспекцию каких-либо заявлений (уведомлений) не требуется.
По истечении пяти лет с этих доходов, а также изначально с других доходов членов КФХ его глава платит НДФЛ как налоговый агент в общем порядке.
Такой вывод следует из статей 207 и 226, пункта 14 статьи 217 Налогового кодекса РФ.
НДФЛ с доходов главы КФХ как предпринимателя
Поскольку глава КФХ является членом КФХ, то он тоже может использовать льготу по НДФЛ. То есть не платить этот налог с доходов от производства (переработки) и реализации сельхозпродукции в течение пяти лет, считая с года регистрации КФХ. Это возможно при условии, что такой льготой он пользуется впервые.
По истечении пяти лет глава КФХ платит НДФЛ с таких доходов в общем порядке, как и любой другой предприниматель.
С доходов, которые не являются доходами от производства (переработки) и реализации сельхозпродукции, глава КФХ платит НДФЛ также на общих основаниях. При этом есть исключения.
Не включайте в налоговую базу по НДФЛ:
- бюджетные субсидии;
- бюджетные гранты, полученные на создание и развитие КФХ, бытовое обустройство начинающего фермера, развитие семейной животноводческой фермы.
Это следует из статьи 207, пунктов 14, 14.1, 14.2 статьи 217 Налогового кодекса РФ.
Кто может применять ЕСХН
Существует несколько категорий налогоплательщиков, которые могут применять ЕСХН.
Во-первых, организации и ИП, которые непосредственно производят, перерабатывают и реализуют сельскохозяйственную продукцию. Доход от такой деятельности, а также от оказания услуг сельхозпроизводителям должен составлять не менее 70 процентов от всех их доходов. К сельскохозяйственной продукции относят продукцию животноводства сельского и лесного растениеводства.
Полный список можно найти в Постановлении Правительства РФ от 25.07.2006 № 458.
Во-вторых,компании и ИП, которые оказывают услуги сельхозпроизводителям, в частности, услуги:
- по подготовке полей;
- по посеву и выращиванию зерновых и плодовых культур;
- по обрезке фруктовых деревьев;
- по перегонке и выпасу скота и так далее.
Доля доходов от такой деятельности также должна составлять не менее 70% от общего дохода.
В-третьих, сельскохозяйственные потребительские кооперативы, в том числе животноводческие, снабженческие, растениеводческие и другие. К ним также применяют правило о доходе.
В-четвертых, сельскохозяйственные производственные кооперативы, в том числе рыболовецкие артели, осуществляющие рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности или на основании договора фрахтования. Доля от продажи улова и рыбной продукции собственного производства должна составлять 70 процентов и более.
В-пятых,рыбохозяйственные организации и ИП, удовлетворяющие требованиям, установленным для рыболовецких артелей. Кроме того, их среднесписочная численность не должна превышать 300 работников.
Не могут применять спецрежим:
- компании и ИП, производящие подакцизные товары (исключение — подакцизный виноград, вино, виноматериалы собственного производства);
- бюджетные, автономные и казенные учреждения;
- компании, организующие и проводящие азартные игры.
Что будет обложено налогом
Как и до начала действия льготы, объектом налогообложения является остаточная стоимость движимого имущества (балансовая стоимость минус ежемесячно начисляемая как процент от нее сумма амортизации). Остаточная стоимость таким образом постоянно снижается, уменьшая размер налога. Например, старые трактора, автомобили и прочая техника, по которым сумма начисленной амортизации доросла до балансовой стоимости, под налог не попадут совсем.
Есть и еще одна приятная особенность. С 2015 года из объектов налогообложения исключено имущество (как движимое, так и недвижимое), относящееся к первой и второй амортизационной группам по правительственному классификатору. Это основные средства со сроком полезного использования до 3 лет независимо от срока приобретения. Из движимой сельскохозяйственной техники к ним отнесены следующие:
- Погрузчики-измельчители силоса и грубых кормов
- Стогометатели
- Косилки (включая устройства режущие для установки на тракторе)
- Прессы для соломы или сена (включая пресс-подборщики)
- Оборудование для приготовления кормов для животных
В чем отличие ИП от КФХ
В отличие от ИП, которое может быть открыто только на одно лицо, КФХ позволяет его участникам (связанным между собой родством или свойством) объединиться с целью производства, хранения, переработки какой-либо сельскохозяйственной продукции. Руководителем КФХ — главой — становится человек, на которого регистрируется ИП. Создать КФХ может и один человек.
Есть также принципиальные особенности возглавляемого предпринимателем фермерского хозяйства:
- предполагается личное участие в нем всех родственников, входящих в объединение (родственники не более чем из трех семей, возраст каждого участника не моложе 16 лет);
- используется общее имущество членов хозяйства (к примеру, земельные участки);
- допускается принимать не более 5 участников, не связанных родственными связями с главой КФХ (ограничение не касается найма работников по трудовому договору).
Плюсы и минусы фермерства
Прежде чем разобраться, как открыть КФХ в 2019-2020 году, поразмышляем, чем же привлекателен этот вид бизнеса. И искренне скажем о его рисках. Итак, хозяйством называют сельскохозяйственное предприятие, в котором трудятся в основном родственники. Они самостоятельно производят и реализуют продукцию на основе владения собственным имуществом.
Почему этот вид деятельности приобретает все больше последователей? Перечислим притягательные факторы:
- Продукты питания всегда востребованы;
- Цены на продовольствие стабильно растут, обеспечивая прибыль производителю;
- Санкции западных стран в последние годы расчистили место российскому сельхозпроизводителю на внутреннем рынке по целому ряду позиций;
- Потребитель часто отдает предпочтение отечественным продовольственным товарам, доверяя их качеству и экологичности;
- Выбор видов деятельности широк, об этом тоже думает человек, решая, как зарегистрировать КФХ в 2017 году. Есть возможность использовать особенности местности проживания, климата, и др.;
- Существует несколько федеральных и региональных программ по поддержке аграриев, особенно, в первые годы работы КФХ. Например, выдача субсидий и грантов, возмещений процентных кредитных ставок.
Да, есть и сложности, и негативные моменты. Это прибыльный бизнес, но при занятии земледелием существуют риски неурожаев погодных условий, ситуаций. Животноводство имеет свои нюансы и сложности. Есть вопросы по кредитованию сельхозпроизводителя, пока что банки не идут на значительное снижение ставок. Тем не менее, армия аграриев растет, хотя бы потому, что этот вид деятельности дает людям массу позитивных эмоций.
Государственная помощь для КФХ
С 2013 года и по 2020 год в РФ действует государственная программа развития сельского хозяйства. В программу включено 11 направлений помощи для коллективных фермерских хозяйств. Каждый регион праве самостоятельно разработать и применять условия помощи КФХ. Основными требования для получения помощи является предоставление бизнес-плана, на основании которого местные власти решают, отказать или оказать помощь. Информация об осуществлении программ поддержки данной категории предпринимателей содержится на официальных сайтах региональных департаментов или управлений сельского хозяйства.
Одна из неурегулированных в правовом поле проблем для КФХ является отсутствие принудительного исключения члена КФХ из участников. Согласно ст.1 ФЗ 74, участник может выйти из состава КФХ только в добровольном порядке.
Но поменять главу КФХ возможно, если глава КФХ на протяжении полугода не выполняет свои обязанности или отказывается от их выполнения добровольно. В КФХ полученная прибыль принадлежит всем членам хозяйства и распределяется соответственно долям, указанным в соглашении (решении) о создании КФХ.
Важное изменение в ЕСХН с 2019 года
Так как в статье для работы КФХ был рекомендован к применению специальный режим налогообложения ЕСХН, расскажем о важном изменении в ЕСХН 2019 года.
Согласно Закона от 27.11.2017 N335-ФЗ с 1 января 2019 года, плательщики ЕСХН признаны плательщикам НДС. Однако существует категория предпринимателей, к которым относятся, в том числе КФХ, которым платить НДС не надо. Для этого необходимо, чтобы размер дохода не превышал 100 миллионов рублей за 2018 год, 90 миллионов рублей за 2019 год, 80 миллионов рублей за 2020 год, 70 миллионов рублей за 2021 год, 60 миллионов рублей за 2022 год и последующие годы.
В России более 150 тысяч крестьянско-фермерских хозяйств (КФХ). В последние годы их количество растет на фоне ограничения импорта зарубежных продуктов из-за санкций и большого числа госпрограмм для поддержки фермеров. Но так ли просто открыть КФХ в 2019 году? В чем особенности организации сельхозпредприятия, каковы особенности налогообложения, отличия от ИП – разберемся в статье.
Как оформить коллективное фермерское хозяйство (КФХ) и получить субсидирование
Если КФХ зарегистрировано как организация, оно может применять:
- общую систему налогообложения;
- упрощенку;
- ЕСХН.
Это следует из норм глав 25, 26.1 и 26.2 Налогового кодекса РФ.
При общей системе налогообложения КФХ уплачивает:
- НДС;
- налог на имущество (при наличии облагаемых объектов);
- земельный налог (при наличии облагаемых объектов и если в местности, в которой осуществляет деятельность КФХ, для него нет льгот по этому налогу);
- транспортный налог (при наличии облагаемых объектов);
- НДФЛ (как налоговый агент).
Что касается налога на прибыль, то КФХ от него не освобождены (ст. 246 НК РФ). Однако при соблюдении определенных условий этот налог им платить не придется. В частности, для сельхозтоваропроизводителей, которые не перешли на ЕСХН, установлена пониженная ставка – 0 процентов. Эту ставку можно применять по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции. Такие правила установлены в пункте 1.3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.
Порядок уплаты НДФЛ тоже имеет некоторые особенности.
Так, с доходов, полученных членами КФХ (включая его главу) от производства (переработки) и реализации сельхозпродукции, в течение пяти лет, считая с года регистрации КФХ, НДФЛ платить не нужно. Такую льготу можно применять к доходам члена КФХ только в том случае, если он ею пользуется впервые и ранее не применял. Льгота положена по умолчанию, то есть писать в налоговую инспекцию каких-либо заявлений (уведомлений) не требуется.
Продлят ли статус КФХ на 2021 год?
КФХ, или крестьянское фермерское хозяйство – это вид предпринимательской деятельности, который полностью связан с сельским хозяйством. Этим обозначением принято также называть объединение граждан, которые добровольно владеют общим имуществом и осуществляют коммерческую деятельность, направленную на фермерское хозяйство. Такие объединения впервые появились в России еще до распада СССР, что указывает на их распространенность. Само по себе КФХ является частным предприятием, а его глава – индивидуальным предпринимателем (фермером), но при желании граждане, ведущие это хозяйство, могут на добровольных основах зарегистрировать юридическое лицо.
Отчетность КФХ зависит от выбранного вами режима, а также зарегистрированной формы деятельности. Стоит упомянуть, что налогообложение, по сравнению с 2017 годом, не сильно изменилось, так что смело можете обращаться к данным за прошлый год.
В то же время вы вправе отказаться от выбранного вами режима. К примеру, отказаться от налогообложения по ОСНО можно в том случае, если:
• ИП нужно оплачивать НДС;
• налогоплательщик не отвечает требованиям и ограничениям режима;
• вы выбрали этот режим по незнанию того, что существуют другие.
В случае смены режима, необходимо подать заявление не позже 31 декабря, чтобы режим налогообложения вступил в силу со следующего года.
Например, если вы выбрали ОСНО, то должны выплачивать те же налоги, что и ИП: налог на доходы физических лиц (13%), транспортные, земельные и имущественные налоги, НДС (по ставке 0%, 10%, 18%), страховые выплаты и налог на имущество физических лиц (2%).
Если у вас организация на ОСНО, в таком случае придется выплачивать налог на прибыль (20%), НДС (по ставке 0%, 10%, 18%), налог на имущество (2,2%).
Всё имущество, за исключением прав на землю, формально будет передано членам к(ф)х (как физическим лицам) на праве общей собственности.
С землёй всё сложнее. Право собственности на землю, а также права владения и аренды, исключены с 27.12.1990 года из состава имущества к(ф)х (статья 14 Закона РСФСР от 22 ноября 1990 г. N 348-1).
Земельные участки в тот период «предоставлялись членам для организации к(ф)х», т.е. физическим лицам, которые потом «как бы передавали» их юридическому лицу. «Как бы» – потому, что такая передача не оформлялась вообще никак.
В некоторых регионах органы гос. власти, в том числе и суды, считают, что члены «как бы передали» в собственность свои земельные участки, а в некоторых – в пользование. От этого зависит – какой субъект права указан в свидетельстве о праве собственности на такой земельный участок. Единой практики по стране не сложилось.
Это обстоятельство может оказаться очень важным впоследствии, например, при переоформлении земли. К этому вопросу мы ещё вернёмся.
Законодательство не предлагает ни организационно-правовые формы, ни способ изменения правового статуса к(ф)х-90 – налицо пробел в праве («депутаты забыли»).
Так, об изменении статуса к(ф)х-90 есть всего два упоминания в действующем законодательстве; помимо вышеприведённого – вот второе:
Статья 7. Юридические лица, указанные в пунктах 2 — 7 статьи 6 настоящего Федерального закона, а также крестьянские (фермерские) хозяйства освобождаются от уплаты регистрационного сбора при регистрации изменений их правового статуса в связи с его приведением в соответствие с нормами части первой Кодекса.
(Федеральный закон от 30.11.1994 № 52-ФЗ (в ред. от 08.05.2009) «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации).
Таким образом, Гражданский Кодекс предлагает любую из более 30 организационно-правовых форм, предусмотренных законами.
Чаще всего фермеры выбирают следующие организационно-правовые формы:
- крестьянские (фермерские) хозяйства с главой в качестве индивидуального предпринимателя и
- общества с ограниченной ответственностью.