17.01.2023

Изменения в аудите в 2022-2023 годах

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Изменения в аудите в 2022-2023 годах». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Ответственность за нарушения, выявленные в ходе кассового аудита

2. Контроль за ведением кассовых операций

3. Вето на услуги частных аудиторов

4. Изменения в аудите на 2022 и 2023 годы — выводы

5. Нарушения, которые могут быть выявлены при аудите кассовых операций

6. Ответственность за проведение

7. Этапы аудиторской проверки кассовых операций

8. Порядок проведения аудита кассовых операций

9. Получите доступ к демонстрационной версии ilex на 7 дней

10. Какие нарушения выявляются при аудите

11. Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств

12. Аудит кассовых операций

13. Источники информации для проверки

14. Этапы аудита кассовых операций

15. Проверка оформления первичных документов

Представители Росфиннадзора при проведении кассового аудита действуют в согласии с п. 5.14.1 Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15 июня 2004 г. № 278, Положения о территориальных органах Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 11 июля 2005 г. № 89н.

Ответственность за нарушения, выявленные в ходе кассового аудита

В ходе проверки аудитор может установить ряд нарушений, имеющих место при проведении кассовых операций, и степень их существенности, отражающей аудиторский риск (уверенность проверяющего в собственных выводах). Типичные недочеты, которые могут быть выявлены аудиторской проверкой, могут относиться к нескольким сферам кассовых операций.

Общие документальные несоответствия:

неправильное заполнение унифицированных форм «первички»;
несоответствие документации правилам бухучета;
отсутствие необходимых реквизитов;
подделка или нехватка подписей на первичной документации.

Проблемы с хранением денежных средств:

недостаточное обеспечение сохранности при перемещении наличности в банк и из банка, при выдаче зарплаты и др.;
отсутствие сейфа, несгораемого шкафа для хранения остатков наличности;
несоблюдение правил хранения ключей от хранилищ для денег;
незаключение страхового полиса на кассу;
нарушение лимита по остаткам денежных средств на конкретные даты.

Нарушения, связанные с выручкой:

выручка не полностью оприходована;
наличность из кассы расходуется неправомерно;
расхождения записей в кассовой книге и в «первичке»;
подотчетные суммы закрыты некорректно.

Нарушения кассовой дисциплины:

недостаток первичной документации или ее отсутствие;
неправильное оформление кассовой документации;
неверное отражение в учетных регистрах операций по кассе;
математические ошибки в исчислении остатков и оборотов средств;
ошибочные корреспонденции счетов;
недостаток или излишек денежных средств в кассе;
неоприходование средств, поступивших в кассу;
неправомерное или излишнее списание кассовых средств;
присвоение, хищение денежных средств;
расчеты помимо кассы;
неправильность или несвоевременность регистрации ККТ.

Контроль за ведением кассовых операций

До 2012 года контроль кассовой дисциплины возлагался на банки, но теперь эта функция только налоговых органов. Регулирует эту функцию Административный регламент, утвержденный Приказом Минфина от 17 октября 2011 года N 133н. На что имеют право налоговики при проверке кассовой дисциплины?

Учет наличных денег в кассе.
Распечатка отчетов из фискальной памяти контрольно-кассовой техники и использованных накопителей фискальной памяти.
Проверка всех документов, оформляющих кассовые операции: журнал кассира-операциониста, приходные и расходные кассовые ордера и журнал их регистрации, кассовая книга и др.
Действия по проверке выдачи кассового чека, которые хоть и не называют контрольной закупкой (т.к. они относятся к мероприятиям следственного контроля), но могут представлять собой визуальное наблюдение, с применением или без него способов видеоаудиофиксации фактов приобретения и оплаты товаров.

Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а также нарушение требований об использовании специальных банковских счетов влечет наложение административного штрафа по статье 15.1 КоАП РФ:

на должностных лиц (руководителей организации или ИП) — от 4 000 до 5 000 рублей;
на юридических лиц — от 40 000 до 50 000 рублей.

Вето на услуги частных аудиторов

Изменения в аудите напрямую затрагивают деятельность частных аудиторов. С 2023 года такие аудиторы не смогут проводить обязательный аудит, в том числе для общественно значимых организаций.

Ранее такой запрет отсутствовал. Учреждения, которые ежегодно обязаны проходить обязательную проверку, могли привлекать к работе как аудиторские компании, так и частных аудиторов, ведущих профессиональную деятельность. Теперь такое право у них отсутствует.

Другое ограничение – невозможность предоставлять любые виды услуг для общественно значимых организаций, в том числе работающих на финансовом рынке. Например, ранее частные аудиторы могли работать как в сфере обязательного, так и инициативного аудита. Теперь будет так:

индивидуальный аудитор не может взаимодействовать с общественно значимыми организациями абсолютно никак: он не может оказывать услуги по проверке, анализу, ревизии и т.п.;
индивидуальный специалист может оказывать только сопутствующие аудиторские услуги компаниям, не отнесенных к разряду общественно значимых.

Получается ситуация, что с 2023 года почти все частные специалисты подобного профиля должны быть трудоустроены на какой-то аудиторской фирме. Иначе спектр услуг, которые они могут оказывать, резко уменьшится. Следовательно, целесообразность индивидуальной работы также под вопросом.

Запомните:

запрет на применение услуг частного аудитора в отношении обязательного аудита применим к финансовой отчетности по итогам 2021 года;
вето на применение услуг индивидуального специалиста в вопросах сопутствующих услуг вступает в силу только с 2023 года.

Изменения в аудите на 2022 и 2023 годы — выводы

Новый Закон об аудиторской деятельности, основы которого в большинстве вступят в силу в 2023 году, вводят достаточно много новых категорий. Плюс в том, что у компаний есть еще время на ознакомление с новыми правилами и требованиями.

С одной стороны, новые изменения в аудите ограничивают деятельность частных аудиторов. Они накладывают вето на использование услуг таких специалистов. Теперь невозможно использовать их труд как в сфере обязательного аудита, так и сопутствующих услуг (актуально для общественно значимых организаций).

С другой стороны, устанавливается ряд критериев, которые обязуют аудиторские организации работать с привлечением штатных специалистов. В ином случае невозможно будет предлагать услугу обязательного аудита. И это создает оптимальные условия для работы. Ведь аудиторские фирмы будут заинтересованы в том, чтобы именно они стали основными работодателями для профессиональных аудиторов.

Спорным моментом остается соблюдение коммерческой тайны. Несмотря на то, что фирмы обязаны соблюдать коммерческую тайну о деятельности аудируемого субъекта, устанавливается и прямая обязанность аудиторских фирм взаимодействовать не только с Федеральным казначейством, но и с Центробанком.

Нарушения, которые могут быть выявлены при аудите кассовых операций

При аудиторской проверке кассовых операций могут быть выявлены следующие виды нарушений:

излишки денежных средств в кассе или их недостача;
несвоевременное оприходование денежных средств, поступивших в кассу;
выдача денежных средств без соответствующей доверенности;
выдача денег сотрудникам без оформления авансовых отчетов;
некорректное отображение кассовых операций.

Кроме того, одним из наиболее частных нарушений является непроведение инвентаризации в следующих случаях:

перед тем, как составить годовую бухгалтерскую отчетность;
при смене лица, ответственного за финансы компании;
в случае обнаружения фактов хищения или порчи материальных ценностей;
при передаче имущества иному лицу во владение;
после экстремальных ситуаций (пожар, авария, стихийное бедствие и др.);
при ликвидации или реорганизации компании.

Если привести более конкретные примеры нарушений при ведении кассовых операций, то к ним можно отнести:

Несоблюдение сроков инвентаризации денежной наличности, установленных учетной политикой организации.
В документах об инвентаризации содержатся помарки, ошибки, неточности или незаполненные строки.
Акт инвентаризации составлен без соблюдения требований законодательства.
Инвентаризационные ведомости подписали не все члены комиссии и материально-ответственные сотрудники.
Излишки, выявленные при инвентаризации не оприходованы и направлены на увеличение дохода компании.
В кассовой книге есть записи о выдаче сотрудникам зарплаты, но отсутствуют их подписи.
В расходных кассовых документах не указана информация о документах, удостоверяющих личность получателя денежных средств.
Работа с наличностью ведется при неисправном кассовом аппарате.
Книгу кассира-операциониста в компании заполняют не должным образом.

Ответственность за проведение

Любая компания несет определенную ответственность за осуществление контроля внутри компании. Аудитор же должен удостовериться в том, что данная система контроля работает исправно и без нарушений.Задачами руководителя компании будут являться:

Оборудование кассы должным образом, а также обеспечение сохранности денежных средств как при хранении внутри компании, так и в случае транспортировки в банк.
Обеспечить наличие кассовой книги (при этом должна быть только одна книга).
Следить за тем, что бы в кассе хранились только денежные средства компании, а не личные ценности и деньги сотрудников.
Осуществлять прием наличности только с применением ККТ.

Что проверяется при аудите кассовых операций	Особенности проверки
Первичная документация	Вся первичка должна быть заполнена должным образом и содержать необходимые подписи. Наличие исправлений в документах не допускается.
Правильность оприходования денежных средств	С этой целью проводится сверка сумм из корешков пробитых чеков, банковских выписок и т.д. Если какая-либо сумма будет пропущена, то это будет считаться грубым нарушением.
Соблюдение лимитов при расчетах наличными	При проведении сделок купли-продажи запрещено принимать наличными денежные средства в суммах, превышающих установленный законодательством лимит. Если такая необходимость есть, то операция должна проводиться через банк.
Инкассация наличных	Компании и предприниматели вправе сдавать денежные средства через инкассаторские службы. В этом случае денежные средства будут защищены. При оформлении каждой сумке должна составляться денежная ведомость.

Этапы аудиторской проверки кассовых операций

Любая аудиторская проверка состоит из определенных этапов, следующих друг за другом:

Этапы проведения аудита кассовых операций	Что в себя включает
1 этап: Планирование аудита	Определяются стратегия проверки, составляется программа аудита, оцениваются объемы
2 этап: Сбор и анализ информации	Вся подготовленная информация анализируется и выявляются проблемы. Определяются пути для решения выявленных проблем
3 этап: Заключение аудитора	Составляется аудитором, проводившим проверку и содержит его мнение об итогах проверки

Важно! Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление в конкретной компании проблем, связанных с кассовыми операциями, движением денег и ведением бухгалтерии.

Задачей аудита является проверка всех документов и хозяйственных операций компании, регламентируемых законодательством РФ. Данная процедура должна проводиться по Федеральным стандартам аудита, которые содержат требования, указания, положения к данной процедуре, а также примеры из практики.

Порядок ведения кассовых операций регламентируется законом №54-ЗФ. Кроме того, при проведении аудита следует обращать внимание на следующие нормативные акты:

Методические указания по инвентаризации и финансовых обязательств;
Указания Банка РФ «Об осуществлении наличных расчетов»;
Постановление Госкомстата №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету кассовых операций, по учету инвентаризации».

Порядок проведения аудита кассовых операций

Аудитору в рамках аудита кассовых операций необходимо собрать доказательства того, что сальдо по счету 50 «Касса» отражено в балансе без искажений. Для этого проводится анализ этого счета, изучаются регистры бухучета, связанные с отражением кассовых операций, выявляются случаи некорректного отражения этих операций в учете. Кроме того, при аудите кассовых операций проводится углубленное изучение источников поступления наличных денег и направлений расходования их в компании — для этого аудитор использует отчет о движении денежных средств, который является приложением к бухбалансу.

Подробнее о том, как заполнить отчет о движении денежных средств, читайте в материале «Заполнение формы 3, 4 и 6 бухгалтерского баланса».

Отдельному изучению в процессе аудита кассовых операций подвергаются первичные документы (расходные и приходные кассовые ордера, платежные ведомости и др.). Только правильно оформленные кассовые документы могут служить основанием для отражения кассовых операций в учете.

Информация в первичных документах, регистрах бухучета и в отчетности не должна быть противоречивой, а при существенности показателей требует раскрытия в пояснениях к бухотчетности.

Выявленные в ходе аудита кассовых операций ошибки и искажения оцениваются аудитором по степени существенности их влияния на достоверность отчетности, что находит отражение в аудиторском заключении, а также в письменной информации руководству и собственникам компании (аудиторском отчете) по результатам аудиторской проверки.

Аудит кассовых операций может проводиться как по инициативе руководства и собственников компании, так и в установленных законом случаях (налоговыми органами, при обязательном аудите отчетности и др.). При аудите кассовых операций подтверждается достоверность информации о проведенных компанией операциях с наличными деньгами, а также соблюдение требований законодательства по ведению кассовых операций, работе с ККТ и др.

Выявленные ошибки и искажения отражаются в аудиторском отчете и могут повлиять на вид аудиторского заключения в зависимости от степени их существенности.

Аудит кассовых операций позволяет дать ответ на вопрос, правильно ли ведется учет наличности в организации. Независимые специалисты по аудиту, привлеченные собственником организации, совершенно точно установят степень благонадежности ответственных за кассу сотрудников организации. Также процедура аудита обязательна для фирм, занимающихся определенными видами деятельности, например, продажей ценных бумаг.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Самое важное отличие аудита от остальных контролирующих процедур – отсутствие установки на поиск виновных лиц. Аудит имеет целью лишь констатировать наличие определенных нарушений в кассовых операциях и определить степень их существенности.

С документальной точки зрения, результат аудита позволяет оценить корректность заполнения формы № 1 из бухгалтерской отчетной документации, а именно поля 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты». В этом поле баланса учитываются фактически оставшиеся на конец отчетного периода финансы. Если цифра окажется очень высокой (существенной), это реальный повод для аудиторской проверки. Степень «существенности» рассчитывается по специальной методике.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Аудит кассовых операций в каждом текущем году может осуществляться только в отношении показателей предыдущего отчетного года.

Чтобы установить соответствие кассовых операций законодательным нормам, аудиторы проверяют:

соблюдение правил ведения операций с наличными денежными средствами;
корректность использования кассовых аппаратов;
соответствие остатков наличности в кассе законодательно установленным лимитам;
выдерживание предельных сумм для наличного расчета;
общие положения учетной политики организации относительно кассового учета;
доказательства правильного отражения в балансе сальдо по счету 50 «Касса»;
углубленный анализ источников финансовых поступлений и направлений их расхода в организации;
изучение первичной документации (кассовых ордеров, ведомостей и пр.) на противоречивость и правильность ведения;
проверка на возможность «отмывания» доходов и действия коррупционных схем (в рамках действия ФЗ № 115 от 7 августа 2001 года «О противодействии легализации доходов…» и ФЗ № 273 от 25 декабря 2008 года «О противодействии коррупции»).

Для собственной информированности о корректности движения и фактических остатков наличности каждое юридическое лицо вправе разработать собственные положения процедуры внутреннего аудита по кассе. Обязательно прописать этот порядок во внутренних нормативных актах, указав существенные моменты:

сроки проведения ревизий по кассе;
лица (должности), которые уполномочены осуществлять проверку;
список кассовых документов, подлежащих контролю;
объекты аудита;
образцы документального оформления результатов ревизии;
ответственность за возможные выявленные расхождения и лица, ее несущие;
порядок внесения рекомендаций по устранению найденных нарушений.

К СВЕДЕНИЮ! Если кассовый учет на предприятии автоматизирован, то, помимо обычных проверок, следует произвести контроль корректности работы соответствующего программного обеспечения.

Итоги ревизии излагаются в проверочном акте. Если обнаруживается излишек или недостаток наличности, в акте нужно указать подробно обстоятельства, при которых их обнаружили, и привести точную сумму.

В ходе ревизии или проверки кассовых операций Росфиннадзор (его территориальные подразделения) проводит комплекс действий, направленных на изучение документальной и фактической стороны кассовой дисциплины организации в конкретный период. Проверка может быть полной или выборочной, плановой или внеплановой. В ее ходе осуществляется:

анализ информации, полученной из финансовой, бухгалтерской, кассовой и другой отчетности;
осмотр;
инвентаризация;
пересчет и др. методы фактического контроля.

Срок проведения аудиторской проверки Росфиннадзором не может быть больше, чем 45 дней. Каждый раз он устанавливается индивидуально.

План проверки включает в себя различные действия, направленные на установление правильности проведения кассовых операций, а именно:

проверка отражения в договоре с кассиром его материальной ответственности;
наличие подписей об ознакомлении уполномоченных лиц с правилами ведения кассовых операций и материальной ответственности;
особенности хранения денег, чековых книжек, кассовой книги;
бумаги, касающиеся оформления денежных операций (прихода и выдачи);
вовремя ли и в полном ли объеме сдаются деньги в ОФК;
непревышение лимита по наличным расчетам и кассовому остатку;
отделение собственных средств от не принадлежащих данной организации (если таковые имеются на момент ревизии);
правильность ведения реестра депонированных сумм и контроль сдачи их в банк вовремя;
корректность ведения накопительных ведомостей;
истинность бумаг, содержащих основания для списания кассовых расходов;
изучение документов, имеющих отношения к кассовым операциям (кассовой книги, балансовой документации, финансовой отчетности, чековых книжек, журналов регистрации приходных и расходных ордеров, инвентаризационных описей, ведомостей и др.).

Результат проверки оформляется актом. Обнаруженная недостача взыскивается с материально ответственного лица, излишки подлежат оприходованию. Также необходимо потребовать у кассира письменное объяснение по поводу обнаруженных нарушений и оценить его убедительность.

Налоговые органы в рамках кассового аудита сосредотачиваются на проверке использования контрольно-кассовой техники, при этом опираясь на положения п. 1 ст. 7 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», п. 5.1.7 Положения «О Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ» от 30 сентября 2004 г. № 506.

Налоговые органы стараются проверить полноту и достоверность учета денежной выручки, для чего изучают документацию, имеющую отношение к ККТ: ее покупке, регистрации, эксплуатации.

ВНИМАНИЕ! Если предприятию разрешено вместо ККТ применять бланки строгой отчетности, то проверке будут подвергаться документы, имеющие отношение к изготовлению, приемке, выдаче, хранению, инвентаризации и утилизации этих бланков.

Для осуществления проверки ревизоры сличают суммы наличного остатка в кассе с отраженными в документации (фискальном отчете, контрольной ленте ККТ или онлайн-отчетах, записях в журнале кассира-операциониста).

При установлении расхождений проверяющие стремятся выявить их причины путем взятия подробных письменных объяснений у ответственных лиц и анализа полученной в ходе проверки информации.

Срок проверки кассовых операций, производимой налоговыми органами, не может превышать 20 дней. Результат в обязательном порядке отражается в акте установленного образца.

Общие документальные несоответствия:

неправильное заполнение унифицированных форм «первички»;
несоответствие документации правилам бухучета;
отсутствие необходимых реквизитов;
подделка или нехватка подписей на первичной документации.

Проблемы с хранением денежных средств:

недостаточное обеспечение сохранности при перемещении наличности в банк и из банка, при выдаче зарплаты и др.;
отсутствие сейфа, несгораемого шкафа для хранения остатков наличности;
несоблюдение правил хранения ключей от хранилищ для денег;
незаключение страхового полиса на кассу;
нарушение лимита по остаткам денежных средств на конкретные даты.

Нарушения, связанные с выручкой:

выручка не полностью оприходована;
наличность из кассы расходуется неправомерно;
расхождения записей в кассовой книге и в «первичке»;
подотчетные суммы закрыты некорректно.

Нарушения кассовой дисциплины:

недостаток первичной документации или ее отсутствие;
неправильное оформление кассовой документации;
неверное отражение в учетных регистрах операций по кассе;
математические ошибки в исчислении остатков и оборотов средств;
ошибочные корреспонденции счетов;
недостаток или излишек денежных средств в кассе;
неоприходование средств, поступивших в кассу;
неправомерное или излишнее списание кассовых средств;
присвоение, хищение денежных средств;
расчеты помимо кассы;
неправильность или несвоевременность регистрации ККТ.

Получите доступ к демонстрационной версии ilex на 7 дней

10 декабря 2020

С 30 ноября 2020 года отменены доверенности на получение заработной платы. Об этих и других изменениях в порядке проведения кассовых операций расскажет Артем Барсегян, эксперт службы правовой и налоговой поддержки компании «Гарант».

5.1. Цель, задачи и источники аудиторской проверки

5.2. Проверка порядка приема денежной наличности от организаций

5.3. Проверка порядка выдачи денежной наличности организациям

5.4. Проверка порядка заключения операционной кассы банка

Выводы

Вопросы для самопроверки

Библиография

Какие нарушения выявляются при аудите

В ходе аудиторских проверок кассовых операций могут выявляться следующие нарушения:

излишки денежных средств в кассе, их недостача;
несвоевременное оприходование денег при поступлении их в кассу;
выдача денежных средств без требуемой доверенности;
выдача денежных средств подотчетным работникам без оформления ими авансовых отчетов;
некорректное отображение операций.

Кроме того, одним из наиболее частных нарушений является непроведение инвентаризации, когда это необходимо. А проведение инвентаризации кассы требуется в следующих случаях:

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене ответственного за финансы лица в организации;
при обнаружении факта хищения или порчи материальных ценностей;
если передается имущество иному лицу во владение;
после возникновения экстремальных ситуаций (пожар, авария, стихийное бедствие и др.);
в случаях ликвидации или реорганизации компании.

Можно также привести и конкретные примеры нарушений, выявленных при аудите кассовых операций:

Несоблюдение сроков проведения инвентаризации денежной наличности, предусмотренных в учетной политике организации.
В инвентаризационных документах содержатся помарки, ошибки, неточности или незаполненные строки.
При составлении акта инвентаризации не соблюдались требования законодательства.
Инвентаризационные ведомости подписаны не всеми членами комиссии и материально-ответственными сотрудниками.
Излишки, полученные в результате инвентаризации не оприходованы, а направлены на увеличение дохода.
В кассовой книге содержаться записи о выдаче персоналу зарплаты, но подписей этих сотрудников нет.
В РКО отсутствует информация об удостоверяющих личность документах получателя денежных средств.
Работа с наличностью ведется, однако кассовый аппарат находится в неисправном состоянии.
Книга кассира-операциониста заполняется не надлежащим образом.

Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств

Денежные средства поступают в кассу предприятия из банков в виде наличной выручки от покупателей, от работников организации в оплату каких-либо услуг по заявлениям, как остатки неиспользованных подотчетных сумм и др.

Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег).

Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции, товаров, работ. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами).

Грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами между предприятиями считаются неоприходование и присвоение денежных средств, поступивших от различных физических, юридических лиц по приходным ордерам, а также денежных сумм из банков. Для выявления случаев присвоения денежных средств производится одновременная проверка операций по кассе и по банку, а также со счетами расчетов.

Сплошной просмотр всех приложенных к отчету кассира за определенный день приходных и расходных кассовых ордеров позволяет выявить перечень документов, реквизиты которых не совпадают с Журналом регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Данные факты отражаются в рабочей документации аудитора.

Далее следует установить, все ли приходные и расходные кассовые ордера зарегистрированы в журналах регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; совпадают ли эти суммы с теми, которые указаны в журнале регистрации, каков источник поступления денежных средств, совпадают ли даты приема и выдачи денег по кассовым ордерам с датами их составления.

Недобросовестные действия аудируемого лица возможны в результате недоброкачественного составления первичных кассовых документов. Арифметические ошибки в ведомостях и кассовых отчетах приводят к образованию искусственного излишка денег в кассе, для их выявления аудитор использует пересчет итогов всех кассовых отчетов и всех платежных ведомостей. Аудиторская практика показывает, что наибольшее число нарушений при расходовании средств из кассы связано с денежными выплатами работникам и подотчетными суммами.

Аудит кассовых операций

Автор: Андрей Нестеров ✔ 27.05.2016

Нестеров А.К. Аудит кассовых операций // Энциклопедия Нестеровых

Особенности проведения аудиторской проверки кассовых операций.

Аудит кассовых операций проводится исходя из трех предпосылок:

— Денежные средства — это наиболее ликвидные активы;

— Операции с денежными средствами на предприятиях имеют массовый характер;

— Операции с денежными средствами является одним из наиболее уязвимых участков бухгалтерского учета в плане различных нарушений, непреднамеренных ошибок и преднамеренных злоупотреблений.

Хотя аудиторская проверка кассовых операций использует достаточно простые методы, однако массовый характер кассовых операций существенно повышает трудоемкость аудиторской проверки.

Вместе с тем, аудиторская проверка кассовых операций не аналогична ревизии кассы.

Ревизия кассы является прерогативой предприятия, во-вторых, аудит кассовых операций не предполагает установление или определение лиц, виновных в обнаруженных нарушениях. Аудит кассовых операций направлен лишь на установление самого факта нарушения.

Кроме того, в отличие от ревизии по итогам аудиторской проверки аудитор по возможности формулирует рекомендации руководству предприятия по улучшению работы на данном участке учета.

Источники информации для проверки

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок — это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия отражаются в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

главной книге;
журнале-ордере № 1 и ведомости № 1 (для журнально-ордерной формы счетоводства);
регистрах синтетического учета кассовых операций по счету 50 (при иных формах счетоводства);
бухгалтерском балансе (ф. № 1, строка 261);
отчете о движении денежных средств (ф. № 4).

Этапы аудита кассовых операций

Аудит кассовых операций может проводиться в следующей последовательности:

Определение целей (задач) аудита и подборка нормативных актов, соответствие которым подлежит проверке.
Составление аудиторской программы (программы процедур).
Рассмотрение целесообразности использования результатов внутренней аудиторской проверки, при условии, что она соответствует проверяемому направлению.
Проверка материальной ответственности кассира на предприятии (организации).
Документирование нарушений в ведении учета (нарушение законодательства).
Документальное подтверждение соответствия сведений бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств (учитываются и денежные средства, находящиеся в кассе организации).
Контроль за внесением исправлений в регистры (формы отчетности) аудируемым лицом.
Обязательное информирование руководителя аудируемого лица о выявленных несоответствиях, а также получение разъяснений в письменной форме.

Задача аудитора состоит в определении соответствия проверяемых операций и документов, подлежащих проверке нормам действующего законодательства.

Проверка оформления первичных документов

При проведении аудита для достижения цели «достоверность» необходимо уделить особое внимание правильному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей (выполняется по возможности) получателей денег на расходных кассовых ордерах. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными.

Документы должны быть четко и правильно оформлены: без исправлений, с наличием расписок получателей, погашенные штампом «Оплачено» с указанием даты. Проверяется законность и обоснованность произведенных из кассы выплат денежных средств. В соответствии с Порядком ведения кассовых операций выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере, в оправдание расхода наличных денег по кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и подлежит взысканию с кассира. Кроме того, выявляются факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером. Большое значение имеет корректность записей в бухгалтерском учете, в особенности факты исправления ошибок, связанных с неправомерным отражением хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, приводящих к занижению или завышению выручки от реализации.

Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишками кассы и зачисляются в доход предприятия. Они могут также свидетельствовать о фактах неполного зачисления наличной выручки от контрагентов.

Кассир в соответствии с действующим законодательством несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации. Договор о полной материальной ответственности должен быть заключен после издания руководителем приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу. Однако на малых предприятиях обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер или другой штатный работник по письменному заключению руководителя и при обязательном условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности.

Необходимо обратить внимание на правильность ведения кассовой книги и порядок составления отчетов кассира. Кассовая книга должна быть типовой формы, прошита, опечатана с указанием количеств листов. При ручном варианте оформления кассовой книги нумерация листов в каждой книге может начинаться заново.