Глава 65. Списание материалов в производство — бухгалтерский учет
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Глава 65. Списание материалов в производство — бухгалтерский учет». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Утвержденный Министерством Финансов регламент учета материально-производственных запасов вводит строгие процедуры, которыми и принято руководствоваться. Точнее, это три варианта, соответственно, столько же способов и избавления от внесенных записей в документации.
Как происходит списание материалов в бухгалтерии, составление приказа и образец
Первый этап процедуры – это распоряжение. Его уполномочен выдавать директор, руководитель, либо лицо, замещающее его и исполняющее обязанности. Первый пункт распоряжения – это создание комиссии. В принципе, мы понимаем, что основной задаче будет выявление недостатков. А это значит, что понадобится инвентаризация. Ясно, что даже для обычной проверки необходимо всегда назначать комиссию в полном составе. Где будут как представители бухгалтерии, так и ответственные лица, например, кладовщик или тот, кто осуществляет оприходование продукции и является лично ответственным за ее сохранность.
Часто возникает вопрос, как списать расходные материалы в производстве, которых нет, можно ли сразу перейти к обработке документов. Вот и просто ответ, фактически этой процедуре всегда должна предшествовать инвентаризация. А инициатива, которая появляется в форме приказа, имеет типовую или нетиповой вариант. Первый вариант – это когда регламент работ уже заранее приписан в виде отдельного документа. А второй – в случаях, когда сам приказ содержит в себе весь регламент. Это неудобная форма, поэтому зачастую все используют первую.
Вариант 1. Потребность в материалах известна с точностью до нескольких дней
Организация ведет СМР на нескольких объектах. На каждый объект разработана детальная проектно-сметная документация. Известна потребность в материалах на производство работ по каждому объекту с точностью до нескольких дней. По заключенным с поставщиками договорам материалы поставляются непосредственно на строительные площадки (участки производства работ) в размере одно-, двух-, трехдневной потребности. Нарушения сроков поставки материалов практически не выявляется.
Поступление материалов от поставщиков непосредственно на участок должно быть оформлено первичным документом, которым материально ответственное лицо покупателя – начальник участка, прораб, мастер, бригадир и пр. – подтверждает количество и качество принятых им материалов. Таким документом может служить один из следующих:
- приходный ордер по форме № М-4 (утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве», далее – Постановление № 71а);
- подписанная данным материально ответственным лицом накладная поставщика по форме № М-15 (утвержденной Постановлением № 71а);
- товарная накладная по форме № ТОРГ-12 (утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций») и др.
Также покупатель (строительная организация) или поставщик с 2013 г. имеют право разработать свою форму документа, содержащую все семь обязательных реквизитов первичного документа (ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).
ПОСТУПЛЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ
Материалы поступают на склад. Складов в организации может быть несколько. Это может быть один общий склад, а может быть и разделение складов по цехам производства. В зависимости от количества складов, должны быть определены и документально оформлены ответственные материальные лица за прием и отпуск материала. Это пригодится бухгалтеру в конце месяца для подсчета фактической себестоимости, на основании результатов проведенной инвентаризации.
Итак, материалы поступили на склад, МОЛ (материально-ответственное лицо) принимает этот материал на склад, расписывается в товарной накладной о приеме. Один экземпляр накладной возвращается поставщику, а другой в бухгалтерию. Это и есть приход сырья на склад. В течение месяца поступлений может быть несколько. Соответственно, в бухгалтерском учете и учете кладовщика эти поступления отражаются.
Учет материалов в производстве — бухгалтерские проводки:
1) Дт 10 Кт 60 – поступление материалов от поставщика.
2) Если вы работаете с НДС, то выделяете из суммы поступления НДС:
Дт 19 Кт 60 – отражен ндс по материалам
3) И если вам поставщик дал счет фактуру, которую вы можете принять к вычету, то принимаете этот НДС к вычету:
Дт 68.2 Кт 19 – принимаем ндс к вычету.
Пример
Поставщик отгрузил нам материалы на сумму 120 000 рублей, в том числе НДС 20%.
На основании накладной бухгалтер делает следующие проводки:
Дт 10 Кт 60 – 100 000 рублей (учитываем материал без НДС);
Дт 19 Кт 60 – 20 000 рублей (отражаем НДС от поступления);
Дт 68.2 Кт 19 – 20 000 рублей (принимаем НДС к вычету на основании счета фактуры).
Задание для самостоятельного решения:
Составьте бухгалтерские проводки.
Поставщик отгрузил материал на сумму 162000 рублей, в том числе НДС 20%.
ОТПУСК МАТЕРИАЛОВ В ПРОИЗВОДСТВО
Путем поступления/приема материала у нас образовались оборотные активы на складе. И эти активы должны оборачиваться в производстве продукции, а не залеживаться и затоваривать наш склад мертвым грузом.
Для того, чтобы отпустить материал со склада в производство необходимо, чтобы ответственное лицо на производстве (а может быть и в каждом цехе) сделало заявку кладовщику на отпуск материала в производство. В данной заявке должно быть указано количество необходимого материала. Если данное количество сырья и материалов имеется в наличии, то кладовщик отпускает этот актив бригадиру (обязанности по приему материала в производство могут быть возложены на любое лицо в производственном цехе, но как правило, это бригадир цеха).
Вот образец Заявки на отпуск материала в производство.
Как списываются материалы, которые пришли в негодность материальные запасы
В ходе хозяйственной деятельности предприятия, бываю случаи, когда предприятию предстоит списывать материалы, которые пришли в негодность. Этот процесс обладает своими учетными нюансами в зависимости:
- От нормативов списания МПЗ – это может быть или в пределах нормам или сверх норм;
- Наличие доказательства о порче материалов сотрудниками предприятия или иными лицами.
Если материальные ценности пришли в негодность или испорчены не по вене сотрудника, тогда списание производиться по стоимости в пределах нормы и на счета производственных затрат, а если порча произошла по вине сотрудника, тогда списывается по стоимости сверх нормы и за счет виновного лица или списывается на прочие расходы.
При списании малоценных и быстроизнашивающихся предметов необходимо отметить, что бухгалтер может произвести списание материалов по стоимости в момент передачи в эксплуатацию или учитывать в расходах равномерно, это тогда когда срок эксплуатации превышает больше 12 месяцев. Выбранный способ в обязательном порядке необходимо отразить в учетной политике предприятия.
При списании инвентаря и хозяйственных принадлежностей также необходимо следовать аналогично порядку списания материалов. К такому имуществу можно отнести:
- Офисную мебель;
- Кухонные приборы: микроволновые печи, холодильники, чайники и т.п.;
- Электронное оборудование: видеокамеры, видеорегистраторы и т.п.;
- Иное имущество, к которому можно отнести средства пожаротушения, инвентарь для уборки территории и др.
Списание инвентаря производиться по методу, который отражен в учетной политике предприятия с необходимым оформлением документов.
Методы списания производственных материалов в бухучете
П. 16 ПБУ «Учет материально-производственных запасов» 5/01 (утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) допускает 3 варианта списания МПЗ:
- по себестоимости единицы запасов (СЕЗ);
- средней себестоимости (СРС);
- методом ФИФО.
Выбранный фирмой метод списания необходимо закрепить в учетной политике и применять последовательно от периода к периоду. В течение года сменить применяемый метод можно только в одном случае: если данный способ отменен законодательно.
О том, как правильно организовать учет МПЗ, читайте в материале «ПБУ 5/01 — учет материально-производственных запасов».
Выбор метода списания материально производственных запасов — важный организационно-учетный момент, поскольку стоимость МПЗ формирует себестоимость готовой продукции и в конечном счете влияет на величину исчисленной по нормам бухучета прибыли.
Каждый из способов имеет свои особенности:
- ФИФО позволяет учитывать в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) стоимость самых ранних по времени закупок материальных ресурсов;
- СЕЗ дает возможность списать материалы по цене приобретения;
- СРС удобен при большом разнообразии ассортимента МПЗ.
Можно ли использовать бухгалтерский порядок списания МПЗ по методу СРС в налоговых целях, см. в статье «В налоговом учете оценку покупных товаров по средней стоимости можно производить по правилам бухучета».
Фирмы, применяющие автоматизированные учетные системы, по избранному методу учета формируют алгоритмы, с помощью которых автоматизируется процесс списания материалов.
Указанные выше методы списания расшифровываются в другом важном документе — Методических указаниях по учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.
Как выглядят проводки по списанию материалов по различным основаниям
Списание материалов подразумевает набор документально оформленных операций, в результате которых кредитуется основной счет по учету МПЗ — счет 10 «Материалы». При этом дебетуются «затратные» счета (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и др.), а также счета по учету прочих расходов (91 «Прочие доходы и расходы») и финансовых результатов (99 «Прибыли и убытки»).
Основные проводки по списанию материалов приведены в таблице.
|
Дебет счета |
Кредит счета |
Описание |
|
Списание стоимости материалов в основное производство |
||
|
(25, 26) |
Учет расхода материалов, отпущенных для нужд вспомогательных производств (общепроизводственных или общехозяйственных нужд) |
|
|
Списание балансовой стоимости материалов при их порче, хищении, моральном устаревании или истечении срока годности |
||
|
Списание материалов, утраченных в результате стихийных бедствий |
||
|
Выбытие материалов при их безвозмездной передаче |
Детальное изучение проводок по списанию МПЗ продолжите с помощью материалов нашего сайта. См., например, статью «Бухгалтерские проводки по учету материалов».
Списание МПЗ по методу ЛИФО
Метод ЛИФО (от англ. Last In First Out) называют также моделью бочки. Он основан на допущении, что материалы списываются в производство в последовательности, обратной той, в которой они приобретены. Материалы из ранее приобретенных партий не списываются, пока не израсходована последняя. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, последних по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости первых по времени приобретения.
В том случае, если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие — дороже, применение метода ЛИФО приводит к тому, что материалы списываются в производство по большей стоимости, соответственно, себестоимость продукции выше, а прибыль ниже.
Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ЛИФО сумма налога на прибыль будет снижаться.
Нюансы: списание материалов при строительстве
На счете 10.08 «Строительные материалы» учитываются материалы, используемые для строительных, монтажных и ремонтных работ, если организация не занимается строительством. В строительной организации такие материалы учитываются на счете 10.01 «Сырье и материалы».
Если приобретаются материалы, требующиеся для монтажа (установки) и используемые в составе устанавливаемого оборудования, то затраты на них учитываются также, как и затраты на оборудование: по Дт счета «Оборудование к установке». Как правило, это оборудование, требующее крепления к несущим конструкциям зданий, например, к стене, полу. Если это просто строительство ОС, то материалы учитываются на субсчетах счета 10 «Материалы».
Порядок списания материалов из эксплуатации, проводки и документы
Данная процедура представляет собой строгий процесс. Распоряжение, проверка, составление отчета. И последний пункт зачастую вызывает массу вопросов. И зря, ведь это обычная операция со своими нюансами.
Первый из них в том, что происходит кредитования сета МПЗ, то есть – 10. Во всех случаях, какая бы именно часть операции не была задействована. А вот затратные счета по своему номеру дебетируются.
У нас получается вот такая форма:
| Дебетовая часть | Кредитная часть (всегда идентичный номер) | Пояснения |
| 20 | 10 | Стоимостное списание в пользу основного производства |
| 23 | 10 | Анализ и оценка ресурса для вспомогательных производственных процессов |
| 94 | 10 | Списание при утрате. Сюда относится порча, хищение, выход за границы эксплуатационного срока, изначальный брак, поломка при производственном процессе и схожее |
| 99 | 10 | В категорию попадает ресурс, пострадавший при стихийных бедствиях |
| 91.2 | 10 | Все продукты, которые ушли по безвозмездному договору. То есть, зачастую подарки в маркетинговых целях или в результате акций благотворительности |
Учет МПЗ в организации
Для осуществления текущей хозяйственной деятельности предприятию требуется периодически приобретать различные материалы, сырье, относящиеся к МПЗ. Потребности в запасах зависят от вида деятельности субъекта, его величины. Для небольших организаций особых проблем с учетом материалов не возникает, особенно, если МПЗ подлежат списанию сразу после оприходования и в том же объеме. Иное дело обстоит с более крупными потоками запасов, списать на нужды предприятия которые сразу нецелесообразно.
Приобретение товаров однородной группы, но в разное время и у нескольких поставщиков, характеризуется и различием в ценах. При больших объемах отследить стоимость партии товаров при отпуске в производство или ином использовании практически невозможно.
При определении себестоимости материальных ценностей учитываются следующие факторы:
- оплата поставщикам за отгруженный товар;
- таможенные пошлины и налоги, не возмещаемые из бюджета;
- посреднические и консультационные услуги;
- транспортные расходы;
- расходы на страхование операций.
В целях упорядочения учета по материалам законодательство допускает применение нескольких методов списания МПЗ, что регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Метод фифо и лифо относятся к способам списания МПЗ, однако последний не действует уже длительное время. К актуальным методам в бухгалтерском учете относят следующие:
- По себестоимости единицы запаса. Применяется в случае, когда организация имеет возможность отследить движение товаров по партиям поступления. Подходит для предприятий, у которых приобретение определенных запасов представляется уникальным процессом. Так, при продаже дорогостоящих товаров иные методы оценки поступления неприменимы.
- Метод средних цен. Является наиболее удобным для большинства хозяйственных субъектов. Средние цены определяются с учетом имеющихся уже запасов и вновь поступивших товаров.
- Метод фифо основан на принципе, что первыми списываются товары по их первоначальной цене поступления.
Метод лифо и фифо предполагает оценку товаров к списанию по очередности поступления. Разница в том, что в первом случае (лифо) МПЗ оценивались, как выбывшие в обратной очередности, то есть первыми списывались материалы, поступившие последними. Иными словами, лифо и фифо ― это выбытие МПЗ в порядке очередности поступления.
ОТПУСК МАТЕРИАЛОВ В ПРОИЗВОДСТВО
Путем поступления/приема материала у нас образовались оборотные активы на складе. И эти активы должны оборачиваться в производстве продукции, а не залеживаться и затоваривать наш склад мертвым грузом. Для того, чтобы отпустить материал со склада в производство необходимо, чтобы ответственное лицо на производстве (а может быть и в каждом цехе) сделало заявку кладовщику на отпуск материала в производство. В данной заявке должно быть указано количество необходимого материала. Если данное количество сырья и материалов имеется в наличии, то кладовщик отпускает этот актив бригадиру (обязанности по приему материала в производство могут быть возложены на любое лицо в производственном цехе, но как правило, это бригадир цеха).
Вот образец Заявки на отпуск материала в производство.
Данные заявки на отпуск материала в производство кладовщик аккумулирует в течение месяца. После чего передает в бухгалтерию. Периодичность передачи данных заявок каждая компания устанавливает самостоятельно, в зависимости от процесса производства.
И таким образом в течение месяца в бухгалтерии отражаются: — документы поступления материала на склад (на основании товарных накладных); — документы отпуска материала в производство (на основании заявок бригадиров). И этого достаточно уже для того, чтобы провести инвентаризацию основного склада. Где учетными данными будут выступать:
- остаток на начало месяца
- плюс приход в течение месяца
- минус расход в течение месяца
- и то, что должно остаться на конец месяца.
Это учетные данные. А вот фактические данные будут определены путем проведения инвентаризации.
Различные методы оценки для различных групп МПЗ
Несмотря на то, что п. 8 ст. 254 НК РФ не содержит положений о том, вправе ли налогоплательщики в отношении различных групп МПЗ применять разные методы оценки, Минфин России считает, что это делать можно, закрепив такой порядок в учетной политике (Письмо Минфина России от 29.11.2013 № 03-03-06/1/51819). Аналогичный вывод ведомство сделало и в отношении списания стоимости покупных товаров, существенно различающихся по своим характеристикам, при их реализации (Письмо Минфина России от 01.08.2006 N 03-03-04/1/616).
Налоговые органы придерживаются другой позиции: налогоплательщик может применять только один метод оценки ко всем материальным запасам (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.2006 № 20-12/7391). Так как, следуя норме, установленной абз. 6 ст. 313 НК РФ, используемый метод оценки нельзя менять в течение года, в связи с тем, что организация не вправе вносить изменения в учетную политику в течение налогового периода (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 № 20-12/005962).
В то же время существует Письмо УФНС России по г. Москве от 10.07.2008 № 20-12/065293, в котором налоговый орган разъясняет, что выбранный метод оценки покупных товаров следует применять в разрезе однородной товарной номенклатуры.
Единства мнений нет. Поэтому налогоплательщику, принимающему решение о применении разных методов оценки при списании сырья и материалов в производство, во избежание конфликтов с проверяющими, следует обратиться за разъяснениями по этому вопросу в налоговую инспекцию.
Можно ли применять разные методы оценки при списании сырья и материалов в налоговом учете? Ответ на вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Естественная убыль и сверхнормативные технологические потери
Технологи на предприятии разрабатывают технологии обработки материалов и следят за соблюдением технологических норм, утвержденных на предприятии.
Важно различать понятия технологические потери и естественная убыль. Если при возникновении потерь физико-химические свойства материала сохранились – то это технологические потери, изменились – естественная убыль.
Безвозвратные потери, которые возникли у предприятия в связи с естественной убылью, не должны превышать показателей, утвержденных Правительством РФ. Где взять нормы естественной убыли? Для этого Правительством РФ утверждены специальные справочники, в которых указаны все показатели, действительные для каждой отрасли.
Например, при сушке древесины в сушильной камере производитель устанавливает норму усушки доски, которая затем используется на производственном участке. Усушка – естественная убыль, так как в процессе сушки древесины в сушильной камере испаряется вода. Однако, при очередной поставке сырой доски поставщик ошибся с толщиной заготовок, и процент усушки увеличился по сравнению с утвержденной нормой, что привело к дополнительным расходам, так как выход сухой доски оказался меньше. Речь идет об естественной убыли сверх нормы.
Естественная убыль сверх нормы является затратами предприятия, но не списывается на расходы, уменьшающие налог на прибыль.
А вот сверхнормативные технологические потери, которые возникают дополнительно к норме расходов по технологии, при учете расходов на производство продукции производитель может учесть. Например, остатки бетона на стенках бетономешалки – технологические потери. А сверх нормы они могли получиться из-за использования некачественного цемента при приготовлении раствора.
Минфин России не советует списывать такие сверхнормативные потери в расходы, так как влияет списание материалов на налог на прибыль – увеличивает эти самые расходы и уменьшает налогооблагаемую базу. Ведь производитель сам установил нормы расхода сырья, а в таких ситуациях превышает свои же расчеты!
Но, с другой стороны, при наличии, например, акта по факту увеличения расхода сырья сверх нормы и обоснования правомерности списания такого дополнительного расхода, предприятие может доказать свою правоту в суде, если налоговики посчитают такое списание неправомерным.
Налог на прибыль уменьшается за счет списания суммы сверхнормативных технологических потерь, а естественная убыль сверх норм не принимается для уменьшения налогооблагаемой базы.
Материалы после демонтажа
Новые технологии, развитие отрасли станкостроения стимулируют производителей постоянно модернизировать производство, и на крупных производствах не прекращаются работы по демонтажу устаревшего оборудования.
В результате демонтажа появляются демонтированные запчасти основных средств, подвергшихся разборке, а также материалы, которые к основным средствам не относятся.
В случае, если производитель не желает ничего утилизировать, так как их еще возможно применить, бухгалтер предприятия приходует запчасти и прочие материалы. Затем учитывает их как внереализационный доход и списывает полную стоимость предметов демонтажа в налоговых расходах. Стоимость материалов и запасных частей при оприходовании и списании остается неизменной.
Для предприятия налог на прибыль в указанном случае будет уменьшен. Кстати, если бухгалтер не списал стоимость предметов демонтажа в периоде, когда демонтаж произведен, допустимо сделать это в периоде обнаружения упущения. «Уточненка» не понадобится.
Налог на прибыль уменьшается за счет списания стоимости оприходованных при демонтаже материалов.
Гибель материалов вследствие ЧП
Чрезвычайным происшествием или аварией налоговиками признаются наводнения, ураганы и прочие стихийные бедствия, произошедшие не по вине человека.
Если в результате чрезвычайного происшествия были полностью или частично уничтожены материалы, принадлежащие организации, у нее есть право списать убытки по статье расхода, уменьшающей прибыль.
Так как списание материалов влияет на налог на прибыль, то для доказательства налоговикам, что списание было правомерно, бухгалтер предприятия обязан представить для подтверждения факта ЧП справку из службы, которая уполномочена фиксировать подобные происшествия (например, метеорологическая служба или МЧС). Далее комиссия, созданная в организации, проводит инвентаризацию и фиксирует убытки, нанесенные стихией, которые затем списываются.
А если ущерб нанесен в следствие прорыва водопроводной трубы, как списать материалы в убыток? Такие потери организация не спишет в полной стоимости убытка в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, так как ущерб был причинен предприятию во вине недобросовестного исполнения служебных обязанностей сотрудников Компании.
Списание в расходы по налогу на прибыль потерь (разлом трубы, например), понесенных организацией в связи с коммунальными авариями, оформляется частями: на налогооблагаемую базу могут быть отнесены только убытки в рамках норм естественной убыли, остальную часть ущерба организация может возместить за счет установленного виновным в ЧП лица.
Весомым фактором для признания инспектором убытков правомерными будет то, как подтвердить списание материалов при затоплении. Для налога на прибыль обязательным будет подтверждение факта аварии, а такими являются: справка из управляющей компании, обслуживающей здание, в котором произошла авария, а также справки из служб, которые устраняли аварию (например, МСЧ). Важно провести инвентаризацию пострадавших материалов и зафиксировать ущерб.
Налог на прибыль уменьшается за счет списания стоимости материалов, уничтоженных в результате последствий стихийных бедствий. Не принимаются для уменьшения налогооблагаемой базы расходы сверх норм естественной убыли, причиненные владельцу материалов в результате коммунальных аварий.
При правильном оформлении документов, можно уменьшить налог на прибыль за счет списания материалов, инвентаря, а также готовой продукции, которые уже не могут быть использованы собственником для получения дохода.